Btw — Herziening van de aftrek

Pagina voor alle thema’s rond herziening van de btw-aftrek: andere dan bedrijfsmiddelen, bedrijfsmiddelen (5/15/25 jaar), pro rata, verlies van aftrek en uitgewerkte oefeningen.

1

Matrix — wanneer gebruik ik R61, R62, R63, R64?

  • R61 herziening in het voordeel van de staat. (kosten)
  • R62 herziening in voordeel van de belastingplichtige. (opbrengsten)
  • R63 terug te storten btw vermeld op creditnota’s. (kosten)
  • R64 te recuperen btw vermeld op creditnota’s. (opbrengsten)
Opgelet: Herziening dient zo snel mogelijk te gebeuren, naast boete zijn er nalatigheidintresten verschuldigd (0,8% per maand). We rekenen vanaf de uiterste datum voor de indiening van de BTW- aangifte waarin het teveel aan BTW in aftrek werd genomen

Type situatie Voorbeeld Herzienings-type Soort goed Roosters Opmerkingen
Te veel aftrek Verkeerd beroepspercentage, fout tarief Voordeel Staat Andere dan bedrijfsmiddel of bedrijfsmiddel R61 Rechtzetting zo snel mogelijk; bij bedrijfsmiddelen enkel binnen herzieningstermijn.
Te weinig aftrek Factuur telefoonkosten fout verwerkt Voordeel belastingplichtige Andere dan bedrijfsmiddel of bedrijfsmiddel R62 Bijkomende aftrek zolang recht op herziening niet is verjaard.
Ontvangen creditnota Correctie van leverancier (goederen/diensten) Terug te storten btw Andere goederen/diensten + bedrijfsmiddelen R63 MVH-correctie in R84/R85 (afhankelijk van oorsprong r86/88 of overige).
Uitgereikte creditnota Correctie op eigen uitgaande handelingen Te recupereren btw Verkoop binnenland + IC-handelingen R64 MVH-correctie in R48 (voor r44/46) of R49 (overige).
Pro rata (verhoudingsgetal) Definitief verhoudingsgetal wijkt af van voorlopig Jaarlijkse correctie Andere goederen/diensten R61/R62 Correctie in eerste aangifte van volgend jaar (december of Q4).
5/15/25-jarige herziening Wijziging gebruik gebouw / machine / wagen Herziening bedrijfsmiddel Bedrijfsmiddelen R61/R62 Per jaar of eenmalig, volgens resterende fractie van het herzieningstijdvak.
Verlies recht op aftrek Activiteitswijziging naar art. 44-activiteit Herziening in voordeel Staat Voorraad + bedrijfsmiddelen R61 Laatste aangifte of bijzondere aangifte 104 bij stopzetting.
2

Thema-overzicht herziening

Enkel uitgewerkte details... nog in progress

A

Herziening — andere dan bedrijfsmiddelen

Vergissingen, fout beroepspercentage, inkomende creditnota’s en pro-rata-correcties op lopende kosten (telefoon, goederen 6%, …).

Voorbeelden: telefoonfactuur verkeerd opgenomen; aankoop goederen aan 6% waarbij te weinig btw in aftrek werd gebracht.

R61 R62 R63 R85
Open detailpagina
B

Herziening — bedrijfsmiddelen

Investeringen & bedrijfsmiddelen (gebouwen, machines, voertuigen) met 5-, 15- of 25-jarige herzieningstermijn, inclusief gemengd gebruik en inkomende creditnota’s.

Voorbeelden: machine verkeerd geboekt, wijziging beroepsgebruik personenwagen, investeringsfactuur met creditnota.

5 / 15 / 25 jaar R61 R62 R83 Tabel bedrijfsmiddelen
Open detailpagina
C

Gemengde belastingplichtige — pro rata

Correcties wanneer het definitieve verhoudingsgetal afwijkt van het voorlopige (algemene regel of toegepast op bedrijfsmiddelen).

Voorbeelden: laptop met pro rata 68% → definitief 62%/77%; investeringsgoed met jaarlijkse herziening per jaar van het tijdvak.

Pro rata R61 R62
Open detailpagina
D

Verlies van recht op aftrek & stopzetting

Voorraad & bedrijfsmiddelen die worden gebruikt in een nieuwe vrijgestelde activiteit (art. 44) of volledig privé na stopzetting.

Voorbeelden: restauranthouder wordt uitbater gehandicaptenzorg; boekhouder wordt loontrekkende en houdt bureaumateriaal; handelaar stopt activiteit met voorraad en investeringen.

R61 Bijzondere aangifte 104 Voorraad Gebouwen
Open detailpagina
E

Verkoop / onttrekking bedrijfsmiddel

Verkoop, verlies of onttrekking van bedrijfsmiddelen binnen het herzieningstijdvak: combinatie van normale btw-aangifte (R03/R54) en herziening (R61/R62).

Voorbeelden: verkoop computer na 4 jaar; verkoop “oud” gebouw; verhuur gebouw vrijgesteld na overdracht handelszaak.

R03 R54 R61 R62
Open detailpagina
3

Samenvatting

Korte samenvatting van enkele kerncases.

Telefoonkosten fout geboekt

Andere dan bedrijfsmiddelen

  • Factuur telefoonkosten 170,00 EUR + 21% btw.
  • In aangifte slechts 21,00 EUR aftrek in R59; correct is 35,70 EUR.
  • Te weinig aftrek → bijkomende aftrek 14,70 EUR in R62.
R82 R59 R62

Laptop + software (gemengde belastingplichtige)

Bedrijfsmiddel + pro rata

  • Aankoop 2 850,00 EUR + 21% btw, voorlopig pro rata 68%.
  • Definitieve verhoudingsgetallen wijzigen per jaar (2017–2021).
  • 2018: extra aftrek in R62; 2021: herziening in R61.
Pro rata 5-jarige herziening

Hotel → instelling gehandicaptenzorg

Verlies recht op aftrek

  • Hotelactiviteit stop, nieuwe art. 44-activiteit (gehandicaptenzorg).
  • Voorraad goederen 1 560,00 EUR (6% btw) wordt gebruikt in vrijgestelde activiteit.
  • Volledige vroeger afgetrokken btw (93,60 EUR) te regulariseren in R61.
Voorraad Art. 44 WBTW

Handelaar voedingsmiddelen stopt

Stopzetting + voorraad + verbeteringswerken

  • Verbeteringswerken 2017 op beroepsgedeelte gebouw → herziening 252,00 EUR in R61.
  • Voorraad handelsgoederen → te regulariseren btw 15,00 EUR in R61.
  • Oude diepvrieskasten (2006) buiten 5-jarige termijn → geen herziening meer.
Herziening 5j R61

Appartement 2012 met dalend beroepsgebruik

Onroerend bedrijfsmiddel — 15-jarige herziening

  • Aankoop nieuw appartement 2012, 200 000,00 EUR + 21% btw, 90% BM → 37 800,00 EUR aftrek.
  • 2016: daling naar 50% BM → jaarlijkse herziening in R61 (1 008,00 EUR).
  • 2017–2018: verder BM 50% → jaarlijkse herzieningen in R61.
  • 2019: stopzetting, 0% BM → eenmalige herziening 20 160,00 EUR in R61.
15-jarige herziening R61